国务院国有资产监督管理委员会行业协会工作暂行办法

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国家税务总局


国家税务总局关于印发《增值税日常稽查办法》的通知
国税发[1998]44号

1998-03-26国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
　　(通知略)
　　增值税日常稽查办法
　　第一条　为了规范增值税日常稽查的内容和程序，加强增值税日常稽查管理，防范和查处偷骗增值税行为，提高纳税人依法纳税自觉性，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》制定本办法。
　　第二条　本办法适用于税务机关对增值税一般纳税人(以下简称纳税人)实施的增值税日常稽查。小规模纳税人增值税日常稽查办法另行制定。
　　第三条　增值税日常稽查是税务机关依照税收法律、法规和规章，对纳税人履行纳税义务情况实施常规稽核和检查的总称，包括稽核、检查及一般性违法问题的处理。
　　第四条　增值税稽核是税务机关监审纳税人增值税纳税申报情况及相关资料，筛选检查对象的过程，分为一级稽核和二级稽核。
　　一级稽核的工作内容和步骤:
　　(一)监控纳税人的申报情况。对超过纳税申报期限未办理纳税申报者，在本纳税申报期结束后5日内，向其发出催报通知。对连续两个月逾期未申报的，列印《未申报纳税人清单》送交检查。
　　(二)审核纳税人的申报数据。依据纳税申报表内各指标之间的逻辑关系，对所申报的应纳税额进行逻辑审核。对申报有误的，应及时向纳税人发出《申报错误更正通知》。
　　(三)按季计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下:
　　

　　　　　　　　　　　本年累计应税销售额－上年同期应税销售额 　　1．销售额变动率＝————————————————————×100％　　　　　　　　　　　　　　　 上年同期应税销售额　　　　　　　　本年累计应纳税额 　　2．税负率＝——————————×100％　　　　　　　 本年累计应税销售额　　

　　将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对存在下列问题的纳税人，列印《纳税申报异常纳税人清单》送交二级稽核。
　　1.销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；
　　2.销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的；
　　3.销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。
　　前款所称正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化的上限或下限。即:销售额变动率正常峰值，为纳税人在正常经营的前提下，销售额与上年同期比较，销售额变动率(±)所能达到的最大值；税负率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小值或最大值。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。
　　二级稽核的工作内容和步骤:
　　(一)审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根联、抵扣联、发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。
　　(二)对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进行认证。
　　(三)运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对其抵扣联进行抽查验证。
　　(四)根据纳税人报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，做好案头分析工作，对纳税人形成异常申报的原因作出初步判断。
　　1.毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式为:
　　销售毛益率=(销售收入-销售成本)÷销售收入×100%
　　若本期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物(包括应税劳务，下同)入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。
　　2.存货、负债、进项税额综合分析。适用于商品流通企业。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为:
　　本期进项税额控制数=〔期末存货较期初增加额(减少额用负数表示)+本期销售成本+期末应付账款较期初减少数(增加额用负数表示)〕×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×10%
　　以进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。
　　3.销售额分析。将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后，与损益表、增值税申报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下:
　　
　　　　　　　　 本年累计毛利额　　成本毛利率＝—————————×100％　　　　　　　　本年累计销售成本　　
　　第五条　将稽核发现的问题和疑点，分别不同情况作如下处理:
　　(一)对纳税人申报异常提出质询，并逐一记录质询情况，质询记录内容包括:纳税人名称、纳税人识别号、申报异常所属时期、销售额变动率及税负率、答复人姓名以及答复情况等。
　　(二)对申报异常且无正当理由的纳税人应填写《增值税待查对象通知》，送交检查；申报异常现象特别严重或有较大偷骗税嫌疑的，填写《增值税待查对象特急通知》送交专案检查。
　　(三)质询记录、待查对象通知和检查情况所报资料要随时复核，定期统计并报主管领导审阅。
　　第六条　对稽核阶段未被列入检查对象的纳税人，应定期随机抽取一定数量的待查对象送交检查。对该类纳税人的检查间隔(即实施两次检查之间的时间)最长不得超过3年。
　　第七条　增值税检查是税务机关对纳税人会计核算资料及有关生产经营情况进行实地检查的过程。
　　第八条　增值税检查的对象为稽核环节送达的未申报清单和待查对象通知所列的纳税人以及根据本办法第六条确定的纳税人。
　　第九条　增值税检查应按计划组织实施，对未申报待查对象的检查应自通知送达之日起1个月内实施，对申报异常的待查对象的检查应自通知送达之日起2个月内实施。
　　第十条　增值税检查方法根据待查对象的具体情况确定:
　　(一)无申报异常现象的，可采取抽查的方法，如有问题再全面检查。
　　(二)有申报异常现象的，应以销项或进项的某一方面问题核实为主，实施销项税额与进项税额的全面检查。
　　1.销售额变动率高于正常峰值及税负率低于正常峰值或销售额变动率正常，而税负率低于正常峰值的，以进项税额为检查重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性；
　　2.销售额变动率低于正常峰值及税负率变动低于正常峰值的，销项税额和进项税额均应作为检查重点。
　　对销项税额的检查，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。
　　检查基本方法见附件1。
　　第十一条　经稽核、检查核实的一般性偷骗税问题应按《中华人民共和国税收征收管理法》有关条款及现行有关管理规定进行处理；同时责成纳税人进行相关的账务调整(具体调账方法见附件2)。对偷骗税数额较大、情节较严重、涉及地域范围较广的偷骗税案件应及时移送专案稽查。
　　第十二条　经增值税检查查实的问题及处理情况应按国家税务总局统一规定的文书形式反馈给二级稽核。
　　第十三条　《未申报纳税人清单》、《申报错误更正通知》、《纳税申报异常纳税人清单》、《增值税待查对象通知》、《增值税待查对象特急通知》的样式及内容由各省级税务机关确定。
　　第十四条　本办法自1998年1月1日起执行。
附件1:
　　增值税检查基本方法
　　一、瞒报计税销售额的检查。应对下列问题运用账证核对法逐项查证:
　　(一)发票上填开的销售额与有关收入账户中的记录是否一致；
　　(二)有无计税销售额记入往来账户问题；
　　(三)有无将计税销售额或差价记入“应付福利费”、“投资收益”、“资本公积”、“盈余公积”等账户，逃避纳税的现象；
　　(四)以物易物有无不反映销售而只办理存货之间转账的问题；
　　(五)有无发生销售不反映销售额，而是以“生产成本”、“产成品”、“库存商品”等存货账户以及资金账户或往来账户对转的问题；
　　(六)有关收入账户的红字冲销记录有无足以证明业务确实发生的证据；
　　(七)视同销售业务不申报纳税。检查“应付福利费”、“在建工程”、“长期投资”、“营业外支出”等账户的借方记录，核对会计凭证，查明视同销售是否按规定申报了计税销售额和销项税额。
　　二、迟报计税销售额的检查。
　　(一)将已填开的发票存根联与有关收入账户记录进行核对，看当月实现的收入是否全部入账，有无压票现象；
　　(二)对不以销货发票为记账依据的商业零售企业，应查明有无将本月的“销售日报”作为下月原始凭证入账的现象。
　　三、适用税率的检查。看已填开的增值税专用发票和含税销售额换算为不含税销售额所使用的税率是否正确。
　　四、虚开发票的检查。将已填开的发票存根联与其所列货物的明细账记录进行核对，看账证记录是否一致。
　　五、扩大进项税额抵扣范围的检查。以“进项税额”账户为中心，逐一分析每笔记录记账凭证的会计处理和原始凭证所载明的经济业务，看有无将不属于抵扣范围的进项税额申报抵扣。
　　六、骗抵进项税额的检查。将进项凭证与相关的付款凭证、资金账户，相关的存货账户进行核实，凡发现异常的进项凭证或涉嫌虚开、伪造的进项凭证，应委托销货方所在地税务机关配合查实。
　　对依据运费发票等其他扣税凭证计算进项税额的，应检查进项税额计算的正确性和扣税凭证的真实性。
　　七、擅自抵扣期初存货进项税额的检查。对纳税人申报抵扣的期初存货进项税额，应查明是否经主管税务机关批准，验证其计算的正确性。
　　八、进项税额转出的检查。分析“应付福利费”、“在建工程”、“其他业务支出”、“待处理财产损益”、“营业外支出”以及销售收入类等账户，并核对其会计凭证，看是否发生了进项税额转出事项，该办理进项税额转出的是否已经转出，转出额确定的是否正确。对兼营免税项目的纳税人，应通过分析有关销售收入和成本账户，看是否按规定办理进项税额转出。
　　九、账外经营检查。涉嫌有账外经营的，可采用突击检查方式，运用盘存法对存货和库存现金进行账实核对，凡相差悬殊的，要进一步查证有无未入账的进项凭证(包括代销、寄存等其他有效凭证)和现金收入凭证，如有未入账凭证，将其所载金额从实存数中扣除后，其结果仍大于账存的，即存在账外经营。
附件2:
　　增值税检查调账方法
　　增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理:
　　1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。
　　2.若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
　　3.若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。
　　4.若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。
　　上述账务调整应按纳税期逐期进行。

国家税务总局

一九九八年三月二十六日




劳动部


劳动部关于颁布《就业和失业统计管理暂行办法》及实行《就业和失业统计报表制度》的通知

1995年11月28日，劳动部

各省、自治区、直辖市劳动（劳动人事）厅（局）：
为适应就业制度改革和就业工作发展的需要，加强就业和失业统计工作，促进就业和失业统计工作的规范化，并改进完善相应的统计方法、统计手段、指标体系和报表制度，我部制定了《就业和失业统计管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》）和《就业和失业统计报表制度》，现予颁布。关于规范化统计软件使用的有关问题将另行通知。请各地按照该《暂行办法》的要求，尽快健全机构，完善制度，并抓紧做好报表印制、人员培训等准备工作。在贯彻执行过程中的情况和问题，请及时报我部就业司。
为保证统计资料的连续性和可比性，1995年的各项统计仍按原规定执行。1995年年报的报告期仍为本年1月1日至12月31日，请各地于1996年1月20日前将1995年年度报表报我部就业司。

就业和失业统计管理暂行办法
第一条 为加强劳动部门就业和失业统计管理工作，准确、及时、全面掌握就业和失业状况，根据有关法律、法规，制定本办法。
第二条 县级以上各级人民政府劳动行政部门及其所属劳动就业服务机构开展就业和失业统计工作应依照本办法执行。
第三条 就业和失业统计由劳动行政部门所属劳动就业服务机构组织和实施。
县级以上地方各级人民政府劳动行政部门所属劳动就业服务机构应设置专门的就业和失业统计机构，配备专职统计人员，负责就业和失业统计工作。
第四条 就业和失业统计机构应履行以下职责：
（一）依据就业登记进行就业和失业统计；
（二）定期开展就业和失业统计专项调查；
（三）负责就业和失业统计分析和统计预测；
（四）搜集有关数据，建立统计数据库和信息网络；
（五）汇总统计资料，报送统计结果；
（六）培训统计人员。
第五条 就业和失业统计人员依照本办法行使统计职权受法律保护。
第六条 就业和失业统计人员应具备从事统计工作所需要的专业知识和文化水平。
对具有相应专业知识和工作资历的统计人员，应当按照国家规定，评定技术职称。
第七条 就业和失业统计应包括城乡劳动力就业状况、城镇失业状况和就业服务各项工作情况的统计。
第八条 就业和失业统计应采取就业登记统计和专项统计调查相结合的形式进行。
第九条 就业和失业统计指标、计算方法和统计表式由劳动部统一制定。行业、职业分类标准和统计编码按国家统一标准执行。
第十条 劳动行政部门及其所属劳动就业服务机构要根据当地社会和经济发展情况，结合工作实际，开展就业和失业统计专项调查。
开展就业和失业统计专项调查的调查方案和调查表，要按国家规定备案或审批。
第十一条 就业和失业统计报表应按规定时间逐级汇总报送。各省、自治区、直辖市就业和失业统计报表由劳动就业服务机构汇总、分析后，经劳动行政部门核定，按规定时间报送劳动部。
汇总报送就业和失业统计报表应按劳动部的统一规定，使用规范化的统计软件。
第十二条 劳动行政部门应定期公布就业和失业统计数据。公布城乡劳动力就业和城镇失业的统计数据，应与同级政府统计部门协商，联合发布。
第十三条 劳动行政部门对于认真履行职责，统计工作成绩显著的就业和失业统计机构及统计人员，应给予表彰和奖励。
第十四条 有下列情形之一的，由主管部门对有关领导和直接责任者给予行政处分；情节严重构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任：
（一）虚报、瞒报统计资料的；
（二）伪造、篡改统计资料的；
（三）拒报或者屡次迟报统计资料的；
（四）无理阻挠就业和失业统计机构或统计人员行使本办法规定职责的；
（五）擅自制发统计调查表或发布统计数据的；
（六）违反国家保密规定的。
第十五条 本办法自1996年1月1日起施行。1990年劳动部制发的劳动就业服务统计报表制度同时废止，新的就业和失业统计报表制度随本办法同时下发执行。